הנוף המשתנה של מערכת המס
מערכת המס העולמית עוברת מהפכה שלא נראתה מאז שנות ה-40 של המאה ה-20. שלושה כוחות מניעים את השינוי: (1) גלובליזציה ודיגיטציה – ערעור על מושג ה'מוסד קבע' וזכויות מיסוי טריטוריאליות; (2) משבר אקלים – הצורך במיסוי סביבתי; (3) אי-שוויון הולך וגדל – דרישה למיסוי הוגן יותר. ישראל, כמדינת OECD קטנה ופתוחה עם מגזר הייטק דומיננטי, חשופה במיוחד לכל שלושת הכוחות.
המגמות המרכזיות – 2026-2030
- Pillar 1 (OECD): חלוקה מחדש של זכויות מיסוי – הקצאת חלק מרווחי חברות ענק למדינות הצריכה
- Pillar 2 (OECD): מס מינימלי גלובלי 15% – השפעה ישירה על חוק עידוד השקעות הון בישראל
- מס פחמן: ישראל צפויה להנהיג מס פחמן עד 2028 – בהתאם להתחייבויות הסכם פריז
- דיגיטציה מלאה: עד 2028 כל הדיווח למס יהיה דיגיטלי; שומות אוטומטיות לשכירים
- מס ירושה: דיון ציבורי מחודש – ועדת בירן המליצה על מס עיזבון מעל 5 מיליון ש"ח
- מיסוי קריפטו: רגולציה מלאה צפויה – חובת דיווח על כל פעולה
- שקיפות מס: FATCA, CRS ושיתוף מידע אוטומטי בין 100+ מדינות
- AI באכיפת מס: שימוש גובר בבינה מלאכותית לזיהוי חריגות ותכנוני מס אגרסיביים
Pillar 1 – חלוקת זכויות מיסוי מחדש
Pillar 1 של ה-OECD מציע לחלק מחדש את זכויות המיסוי על רווחי חברות רב-לאומיות ענקיות (מחזור מעל 20 מיליארד אירו). לפי ההצעה, 25% מ'רווח עודף' (רווח מעל 10% מהמחזור) יוקצו למדינות שבהן יש לחברה צרכנים – גם ללא נוכחות פיזית. השפעה על ישראל: ישראל היא מדינת 'מקור' (מייצרת טכנולוגיה) ולא מדינת 'צריכה' גדולה. לכן, Pillar 1 עלול להפחית את הכנסות המס הישראליות מחברות הייטק ישראליות המוכרות לעולם – חלק מהרווח ימוסה במדינות הצריכה. עם זאת, ישראל עשויה להרוויח ממיסוי חברות דיגיטליות זרות (Google, Meta) שפעילות בשוק הישראלי ללא מיסוי מקומי.
Pillar 2 – מס מינימלי גלובלי 15%
Pillar 2 (GloBE Rules) מחייב מס אפקטיבי מינימלי של 15% על חברות רב-לאומיות עם מחזור מעל 750 מיליון אירו. ישראל מיישמת את הרפורמה בהדרגה מ-2025. ההשפעה המרכזית: חברות הייטק ישראליות הנהנות מהטבות 'מפעל מועדף' (שיעור מס 7.5%-12%) יחויבו ב'מס השלמה' – IIR (Income Inclusion Rule) – אם מדינת האם שלהן אימצה את Pillar 2. בפועל, ישראל נדרשת לבחור: האם לגבות בעצמה את מס ההשלמה (QDMTT – Qualified Domestic Minimum Top-up Tax) או לאפשר למדינות אחרות לגבות. רוב המומחים ממליצים שישראל תגבה בעצמה – כדי שההכנסה תישאר בישראל.
Pillar 2 – השפעה על חברות ישראליות
| מצב נוכחי | מס אפקטיבי | מס השלמה (עד 15%) | תוצאה |
|---|---|---|---|
| מפעל מועדף אזור A | 7.5% | 7.5% | ישלם 15% במקום 7.5% |
| מפעל מועדף אחר | 12% | 3% | ישלם 15% במקום 12% |
| מפעל טכנולוגי מועדף A | 7.5% | 7.5% | ישלם 15% במקום 7.5% |
| ללא הטבה | 23% | 0% | ללא שינוי – מעל 15% |
מגמות נוספות – 2026-2030
- מס עושר שנתי: נדון בוועדת הכספים – 1% על נכסים מעל 20 מיליון ש"ח
- מיסוי עבודה מרחוק: עובדים ישראליים עובדים מחו"ל – שאלות תושבות ומיסוי
- CBDC (שקל דיגיטלי): בנק ישראל בוחן – השפעה פוטנציאלית על אכיפת מס
- מיסוי פלטפורמות gig: חובת דיווח על Uber, Wolt ופלטפורמות דומות
- מיסוי AI: דיון תיאורטי על 'מס רובוט' – אוטומציה מחליפה עובדים אך לא משלמת מס
- הרחבת דיווח חובה: שכירים עם הכנסה נוספת – חובת הגשת דוח מ-2026
בסיס חוקי
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961
- חוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959
- OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project – Pillar One & Two
- OECD Model Rules for GloBE (Global Anti-Base Erosion), 2021
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.