סקירה כללית — מיסוי גז טבעי בישראל
ישראל הפכה ליצרנית גז טבעי משמעותית עם מאגרי תמר ולווייתן. חברות הגז חייבות בשלושה סוגי מיסוי עיקריים: (1) מס חברות רגיל 23%; (2) היטל רווחי גז לפי חוק ועדת ששינסקי; (3) תמלוגים למדינה בשיעור 12.5% מערך הגז בראש הבאר. נטל המס הכולל על רווחי גז יכול להגיע ל52%-62% מהרווח.
מבנה מיסוי גז טבעי — 2026
| רכיב מס | שיעור | בסיס חישוב | הערות |
|---|---|---|---|
| תמלוגים למדינה | 12.5% | שווי הגז בראש הבאר | משולם לפני חישוב מס |
| מס חברות | 23% | רווח חייב (לאחר ניכויים) | שיעור רגיל |
| היטל רווחי נפט (ששינסקי 1) | 20% | רווח שמעל שיעור תשואה 10.7% | שלב ראשון |
| היטל רווחי נפט (ששינסקי 2) | 28% | רווח שמעל שיעור תשואה 17% | שלב שני |
| היטל רווחי נפט (מקסימלי) | 50% | רווח שמעל שיעור תשואה 23% | תקרה |
היטל רווחי גז — חוק ועדת ששינסקי
חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע, התשע"א-2011 (חוק ששינסקי) מטיל היטל פרוגרסיבי על רווחי נפט וגז. ההיטל מחושב על 'רווח הנפט' — ההכנסה פחות הוצאות שוטפות ופחת על השקעות חיפוש ופיתוח. שיעור ההיטל עולה בהדרגה: 20% כשיחס הרווח-להשקעה עולה על 10.7%, ועד 50% ביחס גבוה מ-23%. ההיטל מוכר כהוצאה לצרכי מס הכנסה — מה שמפחית את נטל מס החברות.
ניכויים ופחת בענף הגז
- הוצאות חיפוש — ניכוי מיידי ב-100% בשנת ההוצאה (סעיף 19א לפקודה)
- הוצאות פיתוח מאגר — פחת על פני אורך חיי המאגר (Units of Production)
- פלטפורמות וצנרת — פחת 10%-12.5% לשנה
- תמלוגים למדינה — מוכרים כהוצאה לצרכי מס הכנסה
- היטל ששינסקי — מוכר כהוצאה לצרכי מס חברות
- הוצאות סביבתיות (שיקום אתר) — ניתן להפריש לקרן ולנכות בהדרגה
דוגמה מספרית — מיסוי חברת גז
חברת גז הפיקה בשנת 2026 גז בשווי 2,000,000,000 ₪. תמלוגים למדינה (12.5%): 250,000,000 ₪. הוצאות תפעול: 400,000,000 ₪. פחת: 200,000,000 ₪. רווח לפני היטל: 1,150,000,000 ₪. היטל ששינסקי (משוקלל כ-35%): 402,500,000 ₪. רווח חייב במס חברות: 1,150,000,000 - 402,500,000 = 747,500,000 ₪. מס חברות (23%): 171,925,000 ₪. סה"כ מסים ותמלוגים: 824,425,000 ₪ — כ-41.2% מההכנסה הגולמית.
הפניות חקיקה
חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע, התשע"א-2011 (חוק ששינסקי); חוק הנפט, התשי"ב-1952; פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961, סעיפים 19א, 21; חוק זכויות במקרקעין, נפט ומחצבים.
הערה חשובה: המידע באתר זה מוגש למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס מקצועי. יש להתייעץ עם רואה חשבון מוסמך או יועץ מס מורשה לפני קבלת החלטות פיננסיות.